LEGGE DI BILANCIO 2021 – PRINCIPALI NOVITA’

La Legge di bilancio 2021 (L. 178/2020), è stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 322 del 30.12.2020. Il provvedimento è composto da 20 articoli, ma la norma principale è l’articolo 1, formato da 1150 commi. Di seguito un elenco delle novità di maggiore rilevanza:

• ESONERO CONTRIBUTI PER AUTONOMI E PROFESSIONISTI (commi da 20 a 22)

Lavoratori autonomi e i liberi professionisti iscritti alle gestioni previdenziali dell’INPS e agli enti gestori di forme obbligatorie di previdenza e assistenza, con un reddito complessivo, nel 2019, non superiore a 50.000 euro, che hanno subìto una riduzione del fatturato nel 2020 pari ad almeno il 33%, possono beneficiare di un esonero dal pagamento dei contributi previdenziali. È lasciato a uno o più Decreti del Ministero del Lavoro il compito di definire i criteri e le modalità di riconoscimento dell’esonero.

• ESENZIONE IRPEF REDDITI AGRARI (comma 38)

Prorogata all’anno d’imposta 2021 l’esenzione Irpef per i redditi dominicali ed agrari riferiti a terreni di coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti nella previdenza agricola.

• IVA AGEVOLATA SU CIBI DA ASPORTO E CONSEGNATI A DOMICILIO (comma 40)

E’ prevista l’applicazione dell’IVA ridotta al 10% anche per il cibo da asporto e la consegna al domicilio.

• RIDUZIONE IMU/TARI PENSIONATI RESIDENTI ALL’ESTERO (comma 48)

Dall’anno 2021 è ridotta alla metà l’Imu dovuta sull’unica unità immobiliare, non locata, posseduta in Italia da soggetti non residenti che siano titolari di pensione. La Tari è dovuta in misura ridotta di due terzi.

• PROROGA BONUS EDILIZI (commi da 58 a 60 e 76)

Sono prorogate per l’anno 2021 le detrazioni per le spese sostenute per interventi di efficienza energetica, di ristrutturazione edilizia, per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, nonché per il recupero o il restauro della facciata esterna degli edifici. Viene innalzato, da 10.000 a 16.000 euro l’importo massimo complessivo sul quale calcolare la detrazione per l’acquisto di mobili e di elettrodomestici. Viene prorogato a tutto il 2021 anche il c.d. “bonus verde“.

• BONUS IDRICO ( comma 61 e 65)

Riconosciuto alle persone fisiche un “bonus idrico” pari a 1.000 euro, per la sostituzione di sanitari e apparecchi a limitazione di flusso d’acqua. Le modalità e i termini per l’erogazione saranno definiti da un apposito decreto.

• BONUS PER DEPURATORI D’ACQUA (commi da 1087 a 1089)

Istituito un credito d’imposta per l’acquisto di sistemi di filtraggio, mineralizzazione, raffreddamento e addizione di anidride carbonica alimentare E290 e miglioramento qualitativo delle acque per consumo umano erogate da acquedotti. I beneficiari sono le persone fisiche, i soggetti esercenti attività d’impresa, arti e professioni, e gli enti non commerciali. Il beneficio spetta nella misura del 50% delle spese sostenute, dal 1° gennaio 2021 al 31 dicembre 2022, fino ad un ammontare complessivo non superiore a: a) per le persone fisiche non esercenti attività economica: 1.000 euro per ciascuna unità immobiliare; b) per gli altri soggetti: 5.000 euro per ciascun immobile adibito all’attività commerciale o istituzionale.

Con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate dovranno essere stabiliti i criteri e le modalità di applicazione e di fruizione del credito d’imposta.

• SUPERBONUS 110% (commi da 66 a 75)

Il termine per poter beneficiare della detrazione viene prorogato al 30.06.2022. I condomini che, alla data del 30.06.2022 hanno effettuato almeno il 60% dell’intervento complessivo possono inoltre beneficiare della detrazione se le spese sono sostenute entro il 31.12.2022. Vengono inclusi tra gli interventi agevolabili anche quelli su edifici composti da due a quattro unità immobiliari distintamente accatastate, anche se posseduti da un unico proprietario o in comproprietà da più persone fisiche.

• BONUS VEICOLI ELETTRICI (comma 77)

Viene previsto, a favore delle persone con Isee inferiore a 30.000 euro, un contributo del 40% per le spese sostenute per l’acquisto di veicoli nuovi alimentati esclusivamente ad energia elettrica con prezzo di listino inferiore a 30.000 euro

• RIALLINEAMENTO VALORE FISCALE DELL’AVVIAMENTO (comma 83)

Sarà possibile effettuare il riallineamento contabile/fiscale, attraverso il pagamento di un’imposta sostitutiva, anche all’avviamento ed alle altre attività immateriali risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019.

• NUOVA SABATINI (comma 95 e 96)

Semplificato l’accesso alla misura. L’erogazione in un’unica soluzione del contributo statale, finora prevista per i soli finanziamenti di importo non superiore a 200.000 euro, si estende a tutte le domande .

• BONUS CHEF (commi 117-123)

In favore di chi esercita attività di cuoco professionista presso alberghi e ristoranti, è istituito un credito d’imposta del 40%, fino a un massimo di € 6.000, per le spese sostenute, tra il 1° gennaio e il 30 giugno 2021, per l’acquisto di beni strumentali durevoli e per la partecipazione a corsi di aggiornamento professionale. È previsto un Dm di attuazione

• RESTO AL SUD (comma 170)

Elevata da 45 a 55 anni l’età massima per accedere alla misura agevolativa “Resto al Sud”, che sostiene la nascita e lo sviluppo di nuove attività imprenditoriali o libero professionali nelle regioni del Mezzogiorno e nelle aree del Centro Italia colpite dai terremoti del 2016 e 2017.

• CREDITO IMPOSTA ACQUISTO BENI STRUMENTALI NUOVI ZONE ASSISTITE DEL MEZZOGIORNO (comma 171)

Prorogato fino al 31 dicembre 2022 il credito di imposta per l’acquisto di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive nelle zone assistite ubicate nelle regioni del Mezzogiorno (Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia, Molise), istituito dall’articolo 1, commi 98-108, legge di Stabilità 2016.

• AGEVOLAZIONI PER NUOVE ATTIVITA’ NELLE ZES (comma 173-176)

A favore delle imprese che intraprendono una nuova iniziativa economica nelle Zone economiche speciali (ZES) istituite ai sensi D.L. n. 91/2017, si prevede la riduzione dell’imposta sul reddito derivante dallo svolgimento dell’attività nella zona economica speciale del 50% a decorrere dal periodo d’imposta nel corso del quale è stata intrapresa la nuova attività e per i 6 periodi d’imposta successivi.

• CREDITO DI IMPOSTA PER RICERCA E SVILUPPO NEL MEZZOGIORNO (commi 185-187)

Rinnovato per il 2021 e il 2022, nelle misure potenziate fissate per il 2020, il bonus per attività di R&S (inclusi i progetti in materia di Covid-19) riguardanti strutture produttive ubicate in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia

• CREDITO IMPOSTA ACQUISTO BENI STRUMENTALI PIANO TRANSIZIONE 4.0 (commi da 1051 a 1067)

Viene rivista la disciplina in esame e le novità trovano applicazione a decorrere dal 16.11.2020. L’agevolazione viene prevista fino al 31.12.2022, con potenziamento delle aliquote agevolative, incremento delle spese ammissibili e ampliamento dell’ambito applicativo.

• SOSTEGNO ALLA LIQUIDITA’ DELLE IMPRESE (commi da 206 a 218 e 248-254)

In questo ambito possono essere segnalati diversi interventi:

1. i finanziamenti, fino a 30.000 euro, garantiti al 100% dal Fondo di garanzia Pmi, possono avere una durata di 15 anni (in luogo dei 10 anni prima previsti);
2. l’intervento straordinario in garanzia di Sace viene prorogato fino al 30.06.2021;
3. vengono prorogate, dal 31.01.2021 al 30.06.2021, le moratorie concesse alle micro, piccole e medie imprese (le quali interessano, tra l’altro, anche i mutui e gli altri finanziamenti a rimborso rateale);
4. vengono sospesi, sino al 31.01.2021 i termini di scadenza relativi a vaglia cambiari, cambiali e altri titoli di credito che ricadono nel periodo 01.09.2020-31.01.2021.

• DISCIPLINA CODICISTICA DELLE PERDITE D’IMPRESA (comma 266)

Viene prevista la disapplicazione degli obblighi previsti dal codice civile per le società di capitale con riferimento alle perdite emerse nell’esercizio in corso al 31.12.2020. Il termine entro il quale la perdita deve risultare diminuita a meno di un terzo non è l’esercizio successivo, ma il quinto esercizio successivo. Se la perdita porta il capitale sociale al di sotto del minimo legale, l’assemblea può deliberare di rinviare le decisioni alla chiusura del quinto esercizio successivo.

• SPESE VETERINARIE (comma 333)

Elevato da 500 a 550 euro il limite delle spese veterinarie ammesse alla detrazione Irpef del 19%.

• BONUS BEBE’ (comma 362)

Rinnovato per il 2021 l’assegno di natalità cosiddetto bonus bebè.

• SOSTEGNO MADRI CON FIGLI DISABILI (comma 365)

Viene previsto a favore delle madri disoccupate o mono-reddito facenti parte di nuclei familiari monoparentali con figli a carico aventi una disabilità riconosciuta in misura non inferiore al 60% un contributo mensile nella misura massima di 500 euro netti, per ciascuno degli anni 2021, 2022 e 2023.

• BONUS AFFITTI RESIDENZIALI (commi da 381 a 384)

Si introduce un contributo a fondo perduto, per l’anno 2021, a favore del locatore di immobili siti nei Comuni ad alta tensione abitativa e che siano abitazioni principali del locatario, che riducono il canone del contratto di locazione. Il contributo è riconosciuto fino al 50% della riduzione del canone ed entro il limite massimo annuo di 1.200 euro per singolo locatore.

• BONUS TUTELA VISTA (commi da 437 a439)

A valere per gli anni 2021-2023 è disposta l’erogazione di un contributo in forma di voucher una tantum di importo pari a 50 euro per l’acquisto di occhiali da vista ovvero di lenti a contatto correttive, nei limiti dello stanziamento autorizzato, che costituisce limite massimo di spesa, in favore dei membri di nuclei familiari con un valore dell’ISEE non superiore a 10.000 euro annui. È demandato ad un decreto interministeriale il compito di definire i criteri, le modalità e i termini per l’erogazione del contributo, anche ai fini del rispetto del limite di spesa previsto.

• PROMOZIONE DELLE COMPETENZE MANAGERIALI (commi 536-539)

Istituito un credito d’imposta (nella misura del 100% per le piccole e micro imprese, del 90% per le medie imprese e dell’80% per le grandi imprese) in relazione alle donazioni effettuate nel 2021 o nel 2022, nel limite di € 100.000, per finanziare iniziative formative finalizzate allo sviluppo e acquisizione di competenze manageriali promosse da università, istituti di formazione avanzata e scuole di formazione manageriale. Previsto DM di attuazione

• BONUS CULTURA PER I 18 ANNI (comma 576)

viene autorizzata la spesa di 150 milioni di euro per il 2021 per l’assegnazione della card cultura ai giovani che compiono 18 anni nel 2021, nel comma 611 si dispone che i giovani che compiono 18 anni nel 2020 e nel 2021 possono utilizzare la card anche per l’acquisto di abbonamenti a periodici.

• LOCAZIONI BREVI (comma 595)

Il regime fiscali delle locazioni brevi è riconosciuto solo in caso di destinazione alla locazione di non più di 4 appartamenti in ciascun periodo d’imposta. Al superamento della richiamata soglia, l’attività di locazione si presume svolta in forma imprenditoriale.

• ESENZIONE IMU TURISMO E SPETTACOLO (comma da 599 a 601)

È previsto l’esonero dalla prima rata Imu 2021 per gli immobili ove si svolgono specifiche attività connesse ai settori del turismo, della ricettività alberghiera e degli spettacoli.

• CREDITO IMPOSTA LOCAZIONI (comma 602)

Il credito d’imposta locazioni viene esteso alle agenzie di viaggio e ai tour operator. Per questi soggetti, e per le imprese turistico-ricettive, il credito spetta sino al 30 aprile 2021, in luogo dell’originario termine del 31 dicembre 2020.

• BONUS PUBBLICITA’ (comma 608)

Confermato per il 2021 e il 2022 il bonus pubblicità nella misura unica del 50% del valore degli investimenti pubblicitari effettuati sui giornali quotidiani e periodici, anche online, entro il medesimo tetto di spesa pari a 50 milioni di euro annui.

• BONUS QUOTIDIANI RIVISTE E PERIODICI (comma 612)

Si introduce un voucher di ulteriori 100 euro per l’acquisto di abbonamenti a quotidiani, riviste e periodici – anche in formato digitale – a favore dei nuclei familiari con ISEE inferiore a 20.000 euro, già beneficiari del voucher di 500 euro per l’acquisizione dei servizi di connessione ad Internet in banda ultra larga e dei relativi dispositivi elettronici. Le disposizioni attuative saranno definite con apposito decreto.

• BONUS TV DVB-T2 (comma 614 e 615)

Stanziati 100 milioni di euro per il 2021 per finanziare ulteriormente il contributo per la sostituzione degli apparecchi televisivi, finalizzandolo non solo all’acquisto, ma anche allo smaltimento di apparecchiature di ricezione televisiva obsolete allo scopo di favorire il rinnovo o la sostituzione del parco degli apparecchi televisivi non idonei alla ricezione dei programmi con le nuove tecnologie DVB-T2.

• BONUS DIGITALIZZAZIONE (commi da 623 a 625)

Si prevede la concessione, in via sperimentale per gli anni 2021 e 2022, ai nuclei familiari con un valore dell’ISEE inferiore a 20.000 euro, con almeno un componente iscritto ad un ciclo di istruzione scolastica o universitaria non titolari di un contratto di connessione internet o di un contratto di telefonia mobile, di un dispositivo mobile in comodato gratuito dotato di connettività per un anno o di un bonus di valore equivalente da utilizzare per le stesse finalità. Può essere concesso un telefono ad un solo soggetto per nucleo familiare e nel limite complessivo di spesa massima di 20 milioni di euro per l’anno 2021. Le modalità di accesso al beneficio dovranno essere definite con decreto.

• INCENTIVI AUTO A BASSA EMISSIONE (commi da 652 a 657 e 691)

 Confermato per il 2021 il contributo statale per l’acquisto di nuovi autoveicoli a ridotte emissioni di CO2. In particolare:

1. per gli acquisti di autoveicoli con emissioni di CO2 da 0 a 60 g/km, il contributo statale è pari a 2.000 euro nel caso di rottamazione ed a 1.000 euro in mancanza di rottamazione. Il contributo – concesso a condizione che il veicolo nuovo abbia un prezzo ufficiale inferiore a 50.000 euro al netto dell’IVA
2. per gli acquisti di autoveicoli con emissioni di CO2 superiori a 61 g/km e fino a 135 g/km, il contributo scende a 1.500 euro. Gli acquisti vanno effettuati dal 1° gennaio al 30 giugno 2021. È richiesta la rottamazione di un veicolo immatricolato prima del 1° gennaio 2011 ed il contributo statale è concesso a condizione che il venditore riconosca uno sconto di 2.000 euro e che il veicolo nuovo abbia un prezzo ufficiale inferiore a 40.000 euro al netto dell’IVA.
3. Al comma 657 si prevede un contributo statale per l’acquisto, dal 1° gennaio 2021 e fino al 30 giugno 2021, di veicoli per il trasporto merci nuovi di categoria N1 (fino a 3,5 tonnellate) nonché di autoveicoli speciali di categoria M1 nuovi di fabbrica. Il contributo è differenziato in base alla Massa Totale a Terra (MTT) del veicolo, all’alimentazione ed all’eventuale rottamazione di un veicolo della medesima categoria fino ad Euro 4.
4. Con il comma 691 si riconosce anche per gli anni dal 2021 al 2026 il contributo per l’acquisto di motoveicoli elettrici o ibridi nuovi.

• LOTTERIA DEGLI SCONTRINI (comma 1095)

La partecipazione alla lotteria degli scontrini viene ora riservata solo a coloro che effettuano acquisti con strumenti di pagamento elettronico.

• SEMPLIFICAZIONI IN MATERIA DI IVA (comma 1102)

Vengono allineate le tempistiche di annotazione delle fatture nei registri Iva con quelle previste per la liquidazione Iva: le fatture emesse possono essere registrate entro la fine del mese successivo al trimestre di effettuazione dell’operazione, con riferimento allo stesso mese di effettuazione dell’operazione.

si estende al 2021 l’esenzione dall’obbligo di fatturazione elettronica per i soggetti tenuti all’invio dei dati al Sistema tessera sanitaria;

Dal 2022 viene abolito l’esterometro e i dati devono essere trasmessi utilizzando il Sistema di interscambio, secondo il formato della fattura elettronica.

• BOLLO SULLE FATTURE ELETTRONICHE (comma 1108)

Si prevede che per le fatture elettroniche inviate attraverso il sistema di interscambio deve ritenersi obbligato in solido al pagamento dell’imposta di bollo il cedente del bene o il prestatore del servizio anche nel caso in cui il documento è emesso da un soggetto terzo per suo conto.

• MEMORIZZAZIONE E TRASMISSIONE CORRISPETTIVI (commi da1109 a 1115)

I commi da 1109 a 1115 modificano in diversi punti l’articolo 2 del D.Lgs. n. 127/2015 e il D.lgs. n. 471/1997. In particolare:

1. viene precisato che la memorizzazione elettronica e la consegna dei documenti (se richiesta dal cliente) che attestano l’avvenuta operazione è effettuata non oltre il momento dell’ultimazione dell’operazione;
2. viene differita al 1° luglio 2021 l’operatività dell’utilizzo dei sistemi evoluti di incasso ai fini dell’obbligo di memorizzazione;
3. si introduce un nuovo quadro sanzionatorio per le violazioni attinenti agli adempimenti correlati alla memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi.

• RIVALUTAZIONE TERRENI E PARTECIPAZIONI ( commi 1122 e 1123)

Prorogata al 2021 la facoltà di rideterminare il valore d’acquisto di terreni e partecipazioni con imposta sostitutiva pari all’11%.

Pescara 04/01/2021

Dott. Fabrizio Bevilacqua

Fonti: Ipsoa – Euroconference – Giuffrè Fancis Lefebvre.