Trattamento fiscale dei regali natalizi e delle cene ai dipendenti

studiobevilacquapescara

Regali ai clienti

Le spese sostenute dalla società per i regali di Natale fatti ai propri clienti sono spese di rappresentanza e la deducibilità varia a seconda che i regali abbiano un valore unitario superiore o meno a € 50.

Se il valore unitario non è superiore a € 50, le spese sono sempre deducibili. Nel caso di un regalo composto di più beni, il valore di € 50 deve essere riferito al valore complessivo del regalo e non al valore dei singoli beni che lo compongono (es. un cesto natalizio contenente 10 beni del valore di € 10 ciascuno, ha un valore unitario di € 100).

Se il valore unitario è superiore a € 50, le spese sono deducibili entro un limite variabile in relazione all’ammontare dei ricavi della gestione ordinaria, ma anche, ad esempio, i dividendi e gli interessi conseguiti dalle holding e dalle società finanziarie.

L’eventuale eccedenza è indeducibile e non può essere recuperata negli anni successivi, salvo che per le imprese di nuova costituzione (vedi N.B. in tabella); analogamente, l’eventuale importo teoricamente deducibile, se non è utilizzato nell’anno di riferimento, non può essere utilizzato negli anni successivi.

Ricavi della gestione caratteristica (€)

 Limite deducibile

Massimo deducibile (plafond)
fino a 10 milioni 1,5% dei ricavi 150.000
parte eccedente 10 milioni fino a 50 milioni 0,6% dei ricavi 150.000 + 240.000
parte eccedente 50 milioni 0,4% dei ricavi 390.000 + (0,4% dell’eccedenza)

N.B.
Per le imprese di nuova costituzione (c.d. start-up), le spese di rappresentanza sostenute nei periodi di imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti i primi ricavi e proventi della gestione caratteristica possono essere dedotte dal reddito dello stesso periodo e di quello successivo se e nella misura in cui le spese sostenute in tali periodi siano inferiori a quelle deducibili entro il limite sopra illustrato.
Quindi, in caso di società costituita nel corso del 2017 e di conseguimento dei primi ricavi nel 2019, le spese di rappresentanza sostenute nel 2017 e nel 2018 possono essere dedotte nel 2019 e nel 2020, fermo restando, per ciascuno dei due periodi, il rispetto del limite di congruità.
Se tali limiti non sono capienti né per il primo esercizio di conseguimento dei ricavi né per il successivo, le spese eccedenti diventano definitivamente indeducibili.

 Regali ai dipendenti

Le erogazioni liberali fatte alla generalità dei dipendenti (es. la strenna di Natale) sono deducibili dal reddito d’impresa.

Se le erogazioni liberali sono di importo non superiore a € 258,23, non costituiscono reddito per i dipendenti. Viceversa, se sono di importo superiore, concorrono interamente a formare il reddito dei dipendenti.

Cene natalizie

Le spese sostenute per opere o servizi aventi fini di ricreazione, come le spese per la cena di Natale, destinati alla generalità dei dipendenti sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille del totale delle spese per prestazioni di lavoro dipendente dell’esercizio.

Se si utilizzano strutture esterne all’azienda (es. ristorante), le spese per la somministrazione di alimenti e bevande sono deducibili nella misura del 75%.

dott. Fabrizio Bevilacqua

Riferimenti normativi: Art. 95 DPR 917/86 – Art. 100 DPR 917/86 – Art. 108 DPR 917/86
Fonte: Mementopiù Giuffrè editore

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